Bonus depreciation permanente al 100%: regole, opzioni e strategie

La disciplina ha subito nel tempo numerosi interventi, ma ha trovato una configurazione organica con il Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) del 2017, che aveva introdotto una deduzione del 100% per i beni qualificati entrati in funzione tra il 27 settembre 2017 e il 31 dicembre 2022. Tale regime era tuttavia concepito come temporaneo, con una riduzione progressiva della quota di ammortamento maggiorata a partire dal 2023 e la completa eliminazione prevista per il 2027.

L’intervento dell’One Big Beautiful Bill Act e la stabilizzazione del regime

Tale intervento elimina definitivamente il meccanismo di riduzione progressiva (phase-out) dell’agevolazione e introduce un elemento di certezza normativa di lungo periodo, particolarmente rilevante per le imprese impegnate in programmi di investimento pluriennali.

La recente Notice 2026-11 dell’Internal Revenue Service (IRS) ha confermato l’impianto generale della disciplina e ne ha chiarito l’applicazione pratica a partire dal periodo d’imposta 2025.

Ambito oggettivo: beni qualificati e requisiti

Ai sensi della disciplina come modificata, in generale sono considerati beni qualificati i beni materiali ammortizzabili con vita utile fiscale pari o inferiore a 20 anni ai sensi del Modified Accelerated Cost Recovery System (“MACRS”). Rientrano tipicamente nell’agevolazione macchinari, attrezzature, impianti, veicoli aziendali, arredi e alcune migliorie su beni in locazione. Rientrano inoltre nell’agevolazione altre categorie di beni, tra cui determinati software, produzioni cinematografiche e televisive qualificate, produzioni teatrali qualificate, produzioni fonografiche qualificate, nonchè taluni alberi, viti e piante da frutto al momento della loro piantumazione o innesto.

Natura opzionale del bonus depreciation

Un aspetto centrale della disciplina è la sua natura opzionale.

Il contribuente non è obbligato ad applicare il bonus depreciation nella misura del 100%. L’IRS consente infatti la rinuncia totale al bonus depreciation per una o più classi di beni tramite esercizio di apposita opzione, oppure optare per una percentuale ridotta (generalmente, 40%) di deduzione nel primo esercizio chiuso dopo il 19 gennaio 2025.

Le opzioni devono essere effettuate nella dichiarazione dei redditi dell’esercizio di entrata in funzione del bene.

Ammortamento ordinario in assenza di bonus depreciation

Qualora il contribuente eserciti l’opzione per non applicare il bonus depreciation, il costo del bene deve essere recuperato tramite la disciplina ordinaria di ammortamento MACRS. In tale scenario:

– il bene è assegnato alla relativa classe di ammortamento (3, 5, 7, 10, 15 o 20 anni);

– l’ammortamento avviene applicando i metodi accelerati ordinari, prevalentemente il 200% declining balance, con passaggio automatico all’ammortamento a quote costanti quando più favorevole;

– trovano applicazione le convenzioni temporali (half-year, mid-quarter o mid-month), che incidono significativamente sulla deduzione del primo esercizio. La half-year convention è la regola generale applicabile ai beni mobili ammortizzabili soggetti a MACRS laddove non scattino altre convenzioni specifiche (la mid-quarter, applicabile quando oltre il 40% del costo dei beni ammortizzabili entri in funzione nell’ultimo trimestre dell’esercizio, o la mid-month, applicabile tipicamente agli immobili);

– la half-year convention presuppone, per finzione fiscale, che un bene ammortizzabile entri in funzione a metà dell’esercizio in cui avviene la sua effettiva entrata in funzione, indipendentemente dalla data reale di quest’ultima. In conseguenza di tale presunzione, nel primo esercizio di ammortamento è consentito dedurre solo una quota pari a circa metà dell’ammortamento annuo teorico; l’ammortamento si estende anche a un ulteriore esercizio finale, determinando una durata complessiva del recupero del costo superiore di un anno rispetto alla vita utile nominale del bene.

Esempio di applicazione del metodo del 200% declining balance

Si consideri un macchinario industriale con costo di USD 100.000, classificato come 5-year property, messo in servizio a metà esercizio 2026 e non soggetto a bonus depreciation né a Section 179. Per una 5-year property, il MACRS prevede una vita utile fiscale di 5 anni, un periodo complessivo di ammortamento di 6 esercizi (per effetto della half-year convention), e l’applicazione del metodo 200% declining balance. L’aliquota teorica del metodo 200% declining balance è pari a 40%. Tuttavia, le percentuali effettivamente deducibili sono quelle stabilite dalle tabelle MACRS ufficiali, che incorporano la half-year convention e il passaggio automatico al metodo delle quote costanti:

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